政策再加码 效劳再升级

国家税务总局宣布通告进一步激励企业加大研发投入

    克日，国家税务总局对外宣布《关于进一步落实研发用度加计扣除政策有关问题的通告》（以下简称《通告》），在允许企业10月份纳税申报期享受上半年研发用度加计扣除的基础上，2021年10月份纳税申报期再增添一个季度优惠。同时优化简化研发支出辅助账样式，调解优化盘算要领，增进企业提前享受研发用度加计扣除优惠，增添流动资金，缓解资金压力，减轻办税肩负。

研发用度加计扣除是指企业为开发新手艺、新产品、新工艺爆发的研究开发用度，可以在盘算应纳税所得额时，在现实爆发支出数额的基础上，再加成一定比例，作为盘算应纳税所得额时的扣除数额举行加计扣除。研发用度加计扣除政策是增进企业手艺前进的一项主要税收优惠政策。《通告》明确，在2021年10月企业所得税预缴申报期，企业申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）的企业所得税时，可提前享受前三季度研发用度加计扣除政策优惠。企业10月份享受加计扣除优惠时，只需在预缴申报表中填写优惠事项名称和加计扣除金额，其他相关资料留存备查。

《通告》对企业享受加计扣除优惠的留存备查资料举行了优化简化，由2015版“4张辅助账+1张汇总表”的辅助账系统，调解为2021版“1张辅助账+1张汇总表”，进一步减轻填写事情量。2021版辅助账样式宣布后，2015版辅助账样式继续有用，纳税人也可凭证自身现真相形和习惯，自行设计辅助账样式，进一步便当优惠政策享受。

《通告》还调解优化了研发用度中“其他相关用度”限额的盘算要领。企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来凭证每一研发项目划分盘算“其他相关用度”限额，改为统一盘算所有研发项目“其他相关用度”限额，让企业最大限度享受优惠政策。

政策

国家税务总局

关于进一步落实研发用度加计扣除政策有关问题的通告

国家税务总局通告2021年第28号

为贯彻落实国务院激励企业加大研发投入、优化研发用度加计扣除政策实验的行动，深入开展2021年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税东盛行动”，利便企业提前享受研发用度加计扣除优惠政策，现就有关事项通告如下：

一、关于2021年度享受研发用度加计扣除政策问题

（一）企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自主选择就前三季度研发用度享受加计扣除优惠政策。

对10月份预缴申报期未选择享受优惠的，可以在2022年办理2021年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

（二）企业享受研发用度加计扣除政策接纳“真实爆发、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方法，由企业依据现实爆发的研发用度支出，自行盘算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠，并凭证享受加计扣除优惠的研发用度情形（前三季度）填写《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012）。《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012）与政谋划定的其他资料一并留存备查。

二、关于研发支出辅助账样式的问题

（一）《国家税务总局关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》（2015年第97号，以下简称97号通告）宣布的研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式（以下简称2015版研发支出辅助账样式）继续有用。另增设简化版研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式（以下简称2021版研发支出辅助账样式），详细样式及填写说明见附件。

（二）企业凭证研发项目设置辅助账时，可以自主选择使用2015版研发支出辅助账样式，或者2021版研发支出辅助账样式，也可以参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式。

企业自行设计的研发支出辅助账样式，应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发用度。

三、关于其他相关用度限额盘算的问题

（一）企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来凭证每一研发项目划分盘算“其他相关用度”限额，改为统一盘算所有研发项目“其他相关用度”限额。

企业凭证以下公式盘算《财务部?国家税务总局?科技部关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第一条第（一）项“允许加计扣除的研发用度”第6目划定的“其他相关用度”的限额，其中资源化项目爆发的用度在形成无形资产的年度统一纳入盘算：

所有研发项目的其他相关用度限额=所有研发项目的职员人工等五项用度之和×10％/(1-10%)

“职员人工等五项用度”是指财税〔2015〕119号文件第一条第（一）项“允许加计扣除的研发用度”第1目至第5目用度，包括“职员人工用度”“直接投入用度”“折旧用度”“无形资产摊销”和“新产品设计费、新工艺规程制订费、新药研制的临床试验费、勘探开发手艺的现场试验费”。

（二）当“其他相关用度”现实爆发数小于限额时，按现实爆发数盘算税前加计扣除额；当“其他相关用度”现实爆发数大于限额时，按限额盘算税前加计扣除额。

四、执行时间

本通告第一条适用于2021年度，其他条款适用于2021年及以后年度。97号通告第二条第（三）项“其他相关用度的归集与限额盘算”的划定同时废止。

特此通告。

附件：（可至国家税务总局官网下载附件）

1.2021版研发支出辅助账（样式）

2.2021版研发支出辅助账汇总表（样式）

国家税务总局   

2021年9月13日 

解读

关于《国家税务总局关于进一步落实研发用度加计扣除政策有关问题的通告》的解读

为贯彻落实国务院激励企业加大研发投入、优化研发用度加计扣除政策实验的行动，深入开展“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税东盛行动”，让纳税人充分享受政策盈利，激励企业增添研发投入起劲性，利便企业提前享受研发用度加计扣除优惠政策，国家税务总局制发《关于进一步落实研发用度加计扣除政策有关问题的通告》（2021年第28号，以下简称《通告》）。现解读如下：

一、《通告》出台的主要配景是什么？

答：研发用度加计扣除政策是支持企业科技立异的有用政策抓手。一直以来，党中央、国务院高度重视研发用度加计扣除政策的贯彻落实，多措并举，让企业充分享受政策盈利。近期，国务院又推出了进一步激励企业加大研发投入、优化研发用度加计扣除政策实验的行动。为把国务院的决议安排落实落细，增添企业获得感，减轻办税肩负，我局制发《通告》。

二、《通告》主要包括哪些内容？

答：《通告》主要包括三项内容：

一是在今年10月份预缴申报时，允许企业自主选择提前享受前三季度研发用度加计扣除优惠。此前，研发用度加计扣除优惠在年度汇算清缴时享受，平时预缴时不享受。今年3月尾，财税部清楚确，在10月份预缴申报时，允许企业享受上半年研发用度加计扣除优惠。凭证国务院最新安排，《通告》明确在今年10月份预缴申报时，允许企业多享受一个季度的研发用度加计扣除。

二是增设优化简化研发用度辅助账样式。为便于企业准备合规的研发用度辅助账，税务总局2015年制发《关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》（2015年第97号，以下简称97号通告），宣布了2015版研发支出辅助账样式，对资助纳税人准确归集研发用度和享受优惠政策起到起劲作用Ｋ剂康讲糠种行∥⑵笠挡莆窈怂闼讲桓，准确归集、填写2015版研发支出辅助账有一定难度，《通告》增设了2021版研发支出辅助账样式，降低了填写难度。

三是调解优化了“其他相关用度”限额的盘算要领。原来凭证每一研发项目划分盘算“其他相关用度”限额，《通告》改为统一盘算所有研发项目“其他相关用度”限额，简化了盘算要领，允许多个项目“其他相关用度”限额调剂使用，总体上提高了可加计扣除的金额。

三、今年10月申报期，企业享受研发用度加计扣除优惠需准备哪些资料？

答：企业享受此项优惠实验“真实爆发、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”方法，依据现实爆发的研发用度支出，按税收政谋划定在预缴申报表中直接填写前三季度的加计扣除金额，准备前三季度的研发支出辅助账和《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012）等留存备查。

四、若是企业在今年10月份申报期没有享受研发用度加计扣除，以后还可以享受吗？

答：企业在10月份预缴申报期没有选择享受优惠的，可以在明年5月尾前办理汇算清缴时享受。

五、与2015版研发支出辅助账样式相比，2021版研发支出辅助账样式在哪些方面做了优化简化？

答：与2015版研发支出辅助账样式相比，2021版研发支出辅助账样式主要在以下方面举行了优化简化：

一是简并辅助账样式。2015版研发支出辅助账样式包括自主研发、委托研发、相助研发、集中研发等4类辅助账和辅助账汇总表样式，共“4张辅助账+1张汇总表”。2021版研发支出辅助账将4类辅助账样式合并为一类，共“1张辅助账＋1张汇总表”，总体上镌汰辅助账样式的数目。

二是精简辅助账信息。2015版研发支出辅助账样式要求填写职员人工等六大类用度的各项明细信息，并要求填报“借方金额”“贷方金额”等会计信息。2021版研发支出辅助账样式仅要求企业填写职员人工等六大类用度合计，不再填写详细明细用度，同时删除了部分会计信息，镌汰了企业填写事情量。

三是调解优化操作口径。2015版研发支出辅助账样式未体现2015年之后的政策转变情形，如未明确委托境外研发用度的填写要求，企业需自行调解样式或剖析填报。2021版研发支出辅助账样式，充分思量了税收政策的调解情形，增添了委托境外研发的相关列次，体现其他相关用度限额的盘算要领的调解。《通告》还对填写口径举行了详细说明，便于纳税人准确归集核算。

六、《通告》实验以后，2015版研发支出辅助账样式还可以继续使用吗？

答：研发支出辅助账样式的定位是为企业享受加计扣除政策提供一个参照使用的样本，不强制执行。因此，2021版研发支出辅助账样式宣布后，2015版研发支出辅助账样式继续有用。纳税人既可以选择使用2021版研发支出辅助账样式，也可以继续选择2015版研发支出辅助账样式。

需要说明，企业继续使用2015版研发支出辅助账样式的，可以参考2021版研发支出辅助账样式对委托境外研发用度、其他相关用度限额的盘算公式等举行响应调解。

七、企业可以自行设计辅助账样式吗？

答：纳税人可以自行设计辅助账样式。为包管企业准确归集可加计扣除的研发用度，且与《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012）的数据项相匹配，企业自行设计的辅助账样式，应当至少包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致。

八、为什么要调解其他相关用度限额盘算要领，调解后对企业有哪些利益？

答：按现行政谋划定，其他相关用度接纳限额治理方法，不得凌驾可加计扣除研发用度总额的10%。97号通告明确按每一项目划分盘算其他相关用度限额，关于有多个研发项目的企业，其有的研发项目其他相关用度占比不到10%，有的凌驾10%，差别研发项目的限额不可调剂使用。为进一步减轻企业肩负、利便盘算，让企业更多地享受优惠，《通告》将其他相关用度限额的盘算要领调解为按所有项目统一盘算，不再分项目盘算。

举例：假设某公司2021年度有A和B两个研发项目。项目A职员人工等五项用度之和为90万元，其他相关用度为12万元；项目B职员人工等五项用度之和为100万元，其他相关用度为8万元。

（一）凭证97号通告的盘算要领

项目A的其他相关用度限额为10万元[90*10%/(1-10%)]，凭证孰小原则，可加计扣除的其他相关用度为10万元；项目B的其他相关用度限额为11.11万元[100*10%/(1-10%)]，凭证孰小原则，可加计扣除的其他相关用度为8万元。两个项目可加计扣除的其他相关用度合计为18万元。

（二）凭证《通告》明确的盘算要领

两个项目的其他相关用度限额为21.11万元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加计扣除的其他相关用度为20万元（12＋8），大于18万元，且仅需盘算一次，减轻了事情量。

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